3. Особенности аудита операций с ценными бумагами
Особенности аудита операций с ценными бумагами предопределены специфическим объектам аудита, большим количеством нормативно-правовых актов, регулирующих развитие рынка ценных бумаг.
Целью аудита операций с ценными бумагами является установление соответствия совершенных операций с ценными бумагами, к ним относятся:
- проверка законности сделок с ценными бумагами и правильности их оформления;
- экспертиза проспекта эмиссии;
- положение о конвертации, выплате дивидендов, выкупе ценных бумаг;
- экспертиза правильности определения рыночной стоимости ценных бумаг;
- экспертиза проведения дополнительных эмиссий и правильности их бухгалтерского учета;
- оценка степени финансового риска и целесообразности приобретения ценных бумаг;
- проверка начисления, выплаты дивидендов, процентов и отражения этих операций в бухгалтерской отчетности;
- проверка правильности налогообложения операций с ценными бумагами;
- выявление фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ при осуществлении операций с ценными бумагами.
В основном используются следующие методы аудита операций с ценными бумагами:
- аналитический - предполагает выполнение анализа операций с ценными бумагами, их отражение в отчетности;
- статистический - основан на факторном анализе, использовании индексного метода выборок, группировок и сравнений;
- нормативный - основан на использовании имеющихся нормативов эффективности тех или иных операций с ценными бумагами, нормативных значений фондовых индексов;
- экспертный - применяется при сложности учета операций с ценными бумагами, года для определения фактического состава этих операций необходима специальная экспертиза;
- фактической проверки - аудитор проверяет наличие ценных бумаг, отчеты о движении ценных бумаг, бухгалтерскую отчетность по операциям с ценными бумагами, делает официальные запросы с целью подтверждения фактора совершения отдельных операций, опрашивает держателей ценных бумаг и т.д.
Основные направления аудита операций с ценными бумагами акционерного общества:
1. Аудитор обязан проверить в протоколе учредительного собрания и устава акционерного общества:
- тип акционерного общества;
- количество, тип, категории и номинальную стоимость объявленных, размещенных и дополнительных ценных бумаг;
- порядок и условия выпуска, размещения и конвертации ценных бумаг;
- полномочия совета директоров;
- порядок ведения дивидендов по акциям, процентов по облигациям;
- порядок и условия оплаты ценных бумаг акционерного общества;
- права и полномочия владельцев определенных видов, категорий ценных бумаг.
Далее, аудитор обязан обратить внимание на соблюдение конкретных положений учредительных документов в практике акционерных обществ.
2. Аудит расчетов с акционерами и учредителями. Следует обратить внимание на следующие моменты:
- соблюдение сроков оплаты уставного капитала;
- своевременность и полноту оплаты ценных бумаг;
- законность и обоснованность оценки оплаты ценных бумаг;
- правильность оформления документов по взносам в уставной капитал, квитанций, актов приемки имущества;
- правильность расчетов при реорганизации и ликвидации предприятия;
- полноту и правильность бухгалтерского учета расчетов с учредителями.
3. Аудит оценки ценных бумаг. Проверяются следующие позиции:
- по какой стоимости реализуются ценные бумаги;
- как отражается разница между рыночной и номинальной стоимостью ценных бумаг в бухгалтерском учете;
- как оцениваются акции при выкупе их по требованию акционеров;
- производится ли переоценка балансовой стоимости ценных бумаг;
- кто производит оценку ценных бумаг.
4. Аудит движения ценных бумаг. Аудитор обязан проверить:
- оформление движения ценных бумаг;
- соблюдение сроков и обоснованность записей в реестре акционеров;
- ведение журнала выдачи выписок из реестра акционеров;
- соблюдение порядка расчетов при движении ценных бумаг.
5. Аудит начисления и выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям. В обязательном порядке проверяется:
- процедура выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и соответствие фактического порядка утвержденному положению;
- очередность и сроки выплаты дивидендов владельцев конкретных типов и категорий ценных бумаг;
- сроки выплаты процентов по видам облигаций;
- соответствие размера дивиденда по утвержденной величине (твердая денежная сумма или % от номинальной стоимости);
- источники выплаты дивидендов;
- законность решения о выплате промежуточных и годовых дивидендов определенным типам акций;
- правильность и правомерность начисления и выплаты дивидендов и % по конвертируемым ценным бумагам;
- точность начисления и выплаты дивидендов и процентов.
6. Аудит налогообложения операций с ценными бумагами. Аудитор должен прежде всего обратить внимание:
- на соблюдение требований Федерального закона «О внесении изменений в Закон РФ» О налоге на операции с ценными бумагами» от 18.10.95 г.;
- правильность начисления налогооблагаемой базы;
- правильность применения ставки налога на операции с ценными бумагами;
- правильность расчета налога;
- соблюдение сроков уплаты налога;
- действия, позволяющие уклоняться орт уплаты налога;
- правильность составления справки об уплате налога;
- q правильность определения источника уплаты налога.
7. Аудит конвертации ценных бумаг. Это одно из наиболее сложных направлений аудита ценных бумаг. Аудитор при проверке обращает внимание на такие моменты, как:
- наличие утвержденного положения о порядке и условиях конвертации ценных бумаг;
- соблюдение положения, порядка и условий конвертации на практике;
- учет движения стоимости ценных бумаг при их конвертации;
- учет доплат, выплат разницы в стоимости конвертируемых ценных бумаг;
- обоснованность определения цены размещения ценных бумаг, конвертируемых в акции;
- отражение в учете всех операций с конвертацией.
8. Аудит наследования и дарения ценных бумаг. В этом случае проверяется:
- наличие документов (завещание, договор дарения),
- законность наследования и дарения;
- соблюдение сроков вступления наследников в свои права;
- наличие решения совета директоров или собрания акционеров;
- отражение в учете передачи права собственности наследникам или получателям даров, соответствующие изменения в реестре.
9. Аудит купли-продажи ценных бумаг. Аудит проверяет:
- наличие договора купли-продажи;
- правомерность заключения договора купли-продажи;
- наличие в договоре цены, ее обоснованность.
10. Аудит хранения ценных бумаг. Аудитор проверяет:
- организацию учета хранящихся ценных бумаг;
- фактическое хранение ценных бумаг;
- основание на хранение ценных бумаг.
11. Аудит трастовых и залоговых операций. Следует проверить соответствие содержания траста и залога ценных бумаг действующему законодательству, в частности Гражданскому кодексу РФ.
При проведении проверки правильности отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами особое внимание обращает на счета и другие документы, на которых отражаются результаты этих операций.