Научная электронная библиотека
Монографии, изданные в издательстве Российской Академии Естествознания
УЧЕТ И АНАЛИЗ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Кибиткин А. И., Дрождинина А. И., Мухомедзянова Е. В., Скотаренко О. В.,
12.3. Синтетический учет затрат на производство
Для учета затрат в бухгалтерском учете используются следующие счета:
20 «Основное производство» – предназначен для обобщения информации о затратах основного производства;
23 «Вспомогательные производства» – предназначен для обобщения информации о затратах вспомогательного производства. К вспомогательным производствам относятся производственные подразделения, обеспечивающие нормальную деятельность основного производства, например, ремонт, транспорт, теплоснабжение, водоснаб-
жение и др.;
25 «Общепроизводственные расходы» – предназначен для отражения расходов по управлению производственными процессами, например, оплату труда цехового управленческого персонала, мастеров;
26 «Общехозяйственные расходы» – предназначен для отражения расходов по управлению всей организацией, например, оплату труда управленческого персонала, расходы на услуги связи и др.;
28 «Брак в производстве» – предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – предназначен для отражения затрат непроизводственных структурных подразделений, например, комбината питания, медицинской части, социально-культурного благоустройства;
96 «Резервы предстоящих расходов» – предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, например, предстоящая оплата отпусков;
97 «Расходы будущих периодов» – предназначен для учета расходов, понесенных в текущем периоде и относимых на затраты производства в будущих периодах, например, сумма разового платежа за пользованием компьютерным обеспечением.
Процесс учета затрат осуществляется в определенной последовательности. По мере осуществления затрат на основе данных сгруппированных документов отражаются прямые затраты по дебету счетов 20 и 23, а косвенные затраты отражаются по дебету собирательно-распределительных счетов 25 и 26.
В конце месяца подсчитываются и распределяются затраты вспомогательных производств, учтенные по дебету счета 23, между затратами основного производства и общепроизводственными расходами. Затем подсчитываются, распределяются между видами выпускаемой продукции и списываются на счет 20 косвенные расходы. При учете сокращенной себестоимости списываются только общепроизводственные расходы, а общехозяйственные (условно-постоянные) относятся на себестоимость продаж (счет 90 «Продажи»). При учете полной себестоимости списываются и общепроизводственные, и общехозяйственные расходы.
На счете 28 выявляются потери от брака и списываются в затраты производства на счет 20.
Таким образом по дебету счета 20 отражаются все затраты связанные с производством продукции. Аналитический учет затрат на производство формирует информацию о затратах на производство по видам выпускаемой продукции. Завершающим этапом учетного процесса является определение фактической себестоимости выпущенной из производства продукции с учетом остатков незавершенного производства на начало и конец месяца:
С/сть факт = НЗПн + З – НЗПк, (12.1)
|
где С/сть факт – |
фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции; |
|
З – |
затраты на производство за месяц; |
|
НЗПн – |
незавершенное производство на начало месяца; |
|
НЗПк – |
незавершенное производство на конец месяца. |
Фактическая себестоимость выпущенной продукции отражается по кредиту счета 20 «Основное производство». Порядок списания затрат, связанных с производством продукции зависит от того, какой способ оценки готовой продукции выбран в учетной политике организации.
Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, все расходы, связанные с её выпуском списываются на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:
Дт сч. 40 «Выпуск продукции(работ,услуг)»,
Кт сч. 20 «Основное производство».
Если готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, все расходы, связанные с её выпуском списываются на счет 43 «Готова продукция»:
Дт сч 43 «Готовая продукция»,
Кт сч 20 «Основное производство».
Бухгалтерские записи по учету прямых затрат на производство представлены в табл. 12.1.
Учет общепроизводственных расходов (ОПР)
Общепроизводственные расходы являются косвенными расходами, связанными с обслуживанием основного и вспомогательного производств и учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
К ним расходам относят:
1) амортизацию оборудования и транспортных средств общепроизводственного назначения;
2) оплату труда работников, обеспечивающих управление производством;
3) оплату труда работников, обслуживающих оборудование общепроизводственного назначения;
4) отчисления на социальное страхование;
5) расходы на ремонт оборудования общепроизводственного назначения;
6) расходы на текущий ремонт зданий и сооружений общепроизводственного назначения и др.
Таблица 12.1
Операции по учету прямых затрат на производство
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Оценка, руб. |
|
1 |
Отпущены материалы в основное производство |
20 |
10-1 |
Фактическая стоимость материалов |
|
2 |
Отражен возврат материалов на склад |
10-1 |
20 |
Стоимость возвращенных материалов |
|
3 |
Отпущены полуфабрикаты в основное производство |
20 |
10-2 |
Фактическая стоимость отпущенных полуфабрикатов |
|
4 |
Отпущено топливо на технологические цели |
20 |
10-3 |
Фактическая стоимость топлива |
|
5 |
Учтена стоимость используемой электроэнергии на технологические цели |
20 |
60 |
Фактическая стоимость используемой электроэнергии |
|
6 |
Начислена заработная плата рабочим основного производства |
20 |
70 |
Заработная плата |
|
7 |
Начислены взносы на социальное страхование от заработной платы рабочих основного производства |
20 |
69 |
30 % от заработной платы |
|
8 |
Создан резерв на оплату отпусков рабочим основного производства |
20 |
96 |
% от заработной платы |
В конце месяца общепроизводственные расходы списывают в дебет счета 20 «Основное производство» в полной сумме.
Таким образом, в конце каждого месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» сальдо не имеет.
Учет общехозяйственных расходов (ОХР)
Общехозяйственные расходы являются косвенными расходами, связанными с управлением и обслуживанием организации в целом и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
К ним относят следующие расходы: заработную плату аппарата управления, отчисления на социальное страхование, затраты на содержание пожарной и военизированной охраны, расходы на связь и др.
В конце месяца общехозяйственные расходы списывают либо в дебет счета 20 «Основное производство», либо в дебет счета 90-2 «Себестоимость реализованной продукции» (в зависимости от принятой учетной политики).
Таким образом, в конце каждого месяца счет 26 «Общехозяйственные расходы» сальдо не имеет.
Бухгалтерские записи по учету общепроизводственных и общехозяйственных расходов представлены в табл. 12.2.
Таблица 12.2
Операции по учету общепроизводственных и общехозяйственных расходов
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Оценка, руб. |
|
1 |
Начислена амортизация по объектам основных средств, НМА общепроизводственного (общехозяйственного назначения) |
25, 26 |
02, 04, 05 |
Сумма амортизации |
|
2 |
Отпущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды |
25,26 |
10 |
Стоимость материалов |
|
3 |
Приняты к учету расходы за электроэнергию, используемую для общепроизводственных (общехозяйственных) нужд |
25,26 |
60 |
Стоимость используемой электроэнергии |
|
4 |
Начислена заработная плата работникам, непосредственно связанным с обслуживанием производства (управлением организацией) |
25, 26 |
70 |
Заработная плата |
|
5 |
Начислено на социальные нужды по заработной плате работников |
25, 26 |
69 |
П. 4?30 % |
|
6 |
Создан резерв на оплату отпусков работникам обслуживающим производство (связанным с управлением организацией) |
25, 26 |
96 |
% от зарплаты |
|
7 |
Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательных производств |
23 |
25 |
Сумма затрат |
|
8 |
Списаны общепроизводственные (общехозяйственные) расходы в состав затрат основного производства |
20 |
25, 26 |
Сумма затрат |
Учет потерь от брака
Синтетический учет потерь от брака ведут на счете 28 «Брак в производстве».
Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам.
Различают брак исправимый и неисправимый. Исправимый допускает возможность доведения продукции до требований стандартное на ее изготовление при целесообразных затратах времени и материальных средств. Остальной брак считается неисправимым.
По дебету счета 28 учитываются расходы по исправлению брака и окончательно забракованная продукция. Для исправления брака могут дополнительно отпускаться материалы, начисляться заработная плата и т.д. По кредиту счета 28 отражают суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:
1) стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;
2) суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;
3) суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.д.
Бухгалтерские записи, связанные с учетом брака, представлены в табл. 12.3.
Таблица 12.3
Операции по учету брака
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Оценка, руб. |
|
1 |
Отпущены материалы для исправления брака |
28 |
10 |
Стоимость материалов |
|
2 |
Начислена заработная плата работникам, исправлявшим брак |
28 |
70 |
Заработная плата |
|
3 |
Отчисления на социальное страхование от заработной платы работников, исправлявших брак |
28 |
69 |
30 % от заработной платы |
|
4 |
Списана себестоимость неисправимого брака |
28 |
20 |
С/стоимость неисправимого брака |
|
5 |
Удержана из заработной платы виновника стоимость исправления брака |
70 |
28 |
Стоимость исправления |
|
6 |
Оприходованы на склад забракованные детали по цене возможного использования |
10 |
28 |
По цене возможного использования |
|
6 |
Выявляется и списывается на затраты производства сумма потерь от брака |
20 |
28 |
Сумма потерь от брака |
Пример 12.1.
В организации изготавливают два вида продукции А и В. За отчетный период учтены затраты на производство продукции А и В (табл. 12.4).
Составим калькуляцию себестоимости продукции А (табл. 12.6).
Таблица 12.4
Журнал хозяйственных операций по учету затрат
|
№ п/п |
Хозяйственные операции |
Сумма, руб. |
Корреспондирующие счета |
|
|
Д |
К |
|||
|
1 |
Отпущены со склада на производство материалы: |
|||
|
а) на изготовление продукции А; |
80 000 |
20 |
10 |
|
|
б) на изготовление продукции В |
50 000 |
20 |
10 |
|
|
Итого: |
130 000 |
|||
|
2 |
Начислена заработная плата: |
|||
|
а) рабочим, изготавливающим продукцию А; |
30 000 |
20 |
70 |
|
|
б) рабочим, изготавливающим продукцию В; |
25 000 |
20 |
70 |
|
|
в) управленческому персоналу цеха. |
5000 |
25 |
70 |
|
|
Итого: |
60 000 |
|||
|
3 |
Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение (30 %): |
|||
|
а) по заработной плате рабочих, изготавливающих продукцию А; |
9 000 |
20 |
69 |
|
|
б) по заработной плате рабочих, изготавливающих продукцию В; |
7 500 |
20 |
69 |
|
|
в) по заработной плате управленческого персонала цеха |
1 500 |
25 |
69 |
|
|
Итого: |
18 000 |
|||
|
4 |
Отпущено топливо на общепроизводственные нужды |
1600 |
25 |
10 |
|
5 |
Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения |
1000 |
25 |
02 |
|
6 |
Списаны для включения в себестоимость общепроизводственные расходы: |
|||
|
а) на продукцию А; |
5 005 |
20 |
25 |
|
|
б) на продукцию В |
4 095 |
20 |
25 |
|
|
Итого: |
9 100 |
|||
|
7 |
Сдана на склад продукция А в количестве 100 шт. |
124 005 |
43 |
20 |
Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции пропорционально заработной плате производится в табл. 12.5.
Таблица 12.5
Распределение общепроизводственных расходов
|
Виды продукции |
База распределения (заработная плата), руб. |
Процент распределения |
Общепроизводственные расходы, руб. |
|
А |
30 000 |
55 |
5 005 |
|
В |
25 000 |
45 |
4 095 |
|
Итого |
55 000 |
100 |
9100 |
1. Находим удельный вес заработной платы рабочих, выпускающих продукцию А и В:
– удельный вес заработной платы рабочих, выпускающих продукцию А
30000/55000•100 = 55 %
– удельный вес заработной платы рабочих, выпускающих продукцию В
25000/55000•100 = 45 %
2. Распределяем ОПР по видам продукции:
А: 9 100•55 %/ 100 % = 5 005 руб.
В: 9 100•45 %/100 % = 4 095 руб.
Таблица 12.6
Калькуляция себестоимости продукции А
|
№ п/п |
Наименование статей затрат |
Затраты, руб. |
|
|
на весь выпуск |
на единицу продукции |
||
|
1 |
Материалы |
80 000 |
800 |
|
2 |
Заработная плата рабочих |
30 000 |
300 |
|
3 |
Отчисления на социальное страхование и обеспечение |
9 000 |
90 |
|
4 |
Общепроизводственные расходы |
5 005 |
50,05 |
|
5 |
Производственная себестоимость |
124 005 |
1 240,05 |
Пример 12.2.
Определить сумму общепроизводственных и общехозяйственных затрат, рассчитать себестоимость продукции, сданной на склад. Журнал хозяйственных операций представлен в табл. 12.7.
Таблица 12.7
Журнал хозяйственных операций
|
Содержание операции |
Сумма, руб. |
Дебет |
Кредит |
|
1. Списаны материалы: а) в основное производство б) для наладки оборудования в) на управленческие нужды |
25000 4300 3800 |
20 25 26 |
10 10 10 |
|
2. Начислена заработная плата: а) работникам основного производства в) управленческому персоналу |
40000 15000 |
20 26 |
70 70 |
|
3. Начислена амортизация: а) оборудования в основном производстве б) основных средств общепроизводственного назначения г) здания администрации д) машины директора |
8000 3 700 2 300 340 |
20 25 26 26 |
02 02 02 02 |
|
4. Акцептованы счета: а) за коммунальные услуги за обслуживание цехов в) за рекламу о приеме на работу |
3500 2200 |
25 26 |
60 60 |
|
5. В конце месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства |
? |
20 |
25 |
|
6. В конце месяца списаны общехозяйственные расходы на затраты производства |
? |
20 |
26 |
|
7. Списана готовая продукция на склад (незавершенного производства на начало и конец месяца нет) |
? |
43 |
20 |
Для определения суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо отразить операции на счетах 25 и 26.
|
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» |
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» |
|||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
|
1б) 4 300 3б) 3 700 4а) 3 500 |
5) 11 500 |
1в) 3 800 2б) 15 000 3г) 2 300 3д) 340 4б) 2 200 |
6) 23 640 |
|
|
Об = 11 500 |
Об = 11 500 |
Об. = 23 640 |
Об. = 23 640 |
|
Итого, сумма общепроизводственных затрат по счету 25 составила 11 500 руб., сумма общехозяйственных расходов по счету 26 – 23 640 руб.
Для определения себестоимости готовой продукции, сданной на склад, необходимо отразить операции по учету затрат на счете 20 при условии, что отсутствует незавершенное производство на начало и конец месяца.
Счет 20 «Основное производство»
|
Дебет |
Кредит |
|
Сн = 0 |
|
|
1а) 25 000 2а) 40 000 3а) 8 000 5) 11 500 6) 23 640 |
8) 108 140 |
|
Об = 108 140 |
Об = 108 140 |
|
Ск = 0 |
Итого, себестоимость готовой продукции, сданной на склад, составила 108 140 руб.
Контрольные вопросы
1. Что понимается под затратами?
2. В чем состоит различие затрат и расходов?
3. Что понимается под себестоимостью продукции?
4. Какие счета бухгалтерского учета используются для отражения элементов затрат?
5. По каким признакам классифицируют затраты на производство?
6. Каков состав элементов затрат на производство?
7. Что включается в материальные затраты на производство?
8. Что включает в себя элемент затрат «оплата труда»?
9. Что включает в себя элемент затрат «отчисления на социальные нужды»?
10. Амортизация каких основных средств учитывается при определении производственной себестоимости?
11. Что можно отнести к прочим затратам при определении производственной себестоимости?
12. Чем определяется состав статей калькуляции?
13. Какие счета бухгалтерского учета предназначены для накопления сумм затрат на производство продукции?
14. Что относится к расходам на подготовку производства?
15. Что могут учитывать резервы предстоящих расходов?
16. Что учитывает счет «Общепроизводственные расходы»?
17. Что учитывает счет бухгалтерского учета «Общехозяйственные расходы»?
18. Каким образом распределяются общепроизводственные расходы при нескольких видах производств?
19. Каким образом распределяются общехозяйственные расходы при нескольких видах производств?
20. Каким образом учитывается амортизация основных средств, задействованных в производстве нескольких видов продукции?
21. Что относится к производственному браку?
22. Какой брак считается неисправимым?
23. Каким образом отражается производственный брак?
24. Что относится к коммерческим расходам?
25. Каким образом учитываются коммерческие расходы при расчете производственной себестоимости продукции?
Практические задания
Задача 1.
На изготовление продукции израсходовано материалов на 50 000 руб., начислены заработная плата – 40 000 руб. и амортизация по основным средствам – 6000 руб. В том же периоде затраты на освоение новой продукции составили по материалам 3000 руб. при заработной плате рабочих в 1000 руб. Определить производственную себестоимость продукции.
Задача 2.
На изготовление продукции израсходовано материалов на 30 000 руб., начислены заработная плата – 20 000 руб. и амортизация по основным средствам – 3000 руб. В том же периоде затраты на исправление брака составили: материалы 3000 руб.; заработная плата рабочих 1000 руб. Произведены удержания с виновников брака 2200 руб. Определить производственную себестоимость продукции.
Задача 3.
На изготовление продукции израсходовано материалов на 80 000 руб. начислены заработная плата – 40 000 руб. и амортизация по основным средствам – 8000 руб. Заработная плата администрации организации, составившая 10 000 руб., списывается на себестоимость проданной продукции; оплата труда цехового управленческого персонала – 5000 руб. –
списывается на затраты производства. Определить производственную себестоимость продукции.
Задача 4.
Отразить на счетах бухгалтерского учета операции промышленной организации по учету формирования производственной себестоимости.
Организация, занимающаяся производством мебели, закупила для производства продукции древесно-стружечные плиты (ДСП) – 1350 кв. м по цене 23 руб., в том числе НДС 18 %. За доставку ДСП начислена транспортной организации сумма в размере 900 руб. (оплата не произведена).
В течение месяца на производство продукции было израсходовано 1100 кв. м ДСП, топлива на сумму 6000 руб., электроэнергии на общую стоимость 3800 руб.
Начислена заработная плата рабочим за производство мебели 25500 руб., аппарату общехозяйственного назначения – 19000 руб. От начисленной заработной платы произведены отчисления единого социального налога. Общехозяйственные расходы в конце месяца в полном объеме списываются на затраты основного производства.
Задача 5.
На основе приведенных данных необходимо распределить общепроизводственные и общехозяйственные расходы на производство продукции «А» и «Б» и отразить их на счетах бухгалтерского учета.
В организации производится два вида продукции: «А» и «Б». Сумма общепроизводственных расходов составила 240000 руб. Сумма общехозяйственных расходов составила 310000 руб. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится пропорционально прямым затратам.
Сумма прямых затрат по производству продукции «А» составила 210000 руб., продукции «Б» – 550000 руб. Стоимость оприходованной готовой продукции составила: продукции «А» 85000 руб., продукции «Б» 440 500 руб. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится пропорционально произведенным прямым затратам.